國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)：
為規(guī)范金融工具確認(rèn)和計(jì)量，真實(shí)地反映金融工具對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。
試行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）
二○○五年八月二十五日
主題詞：金融工具△ 會計(jì) 規(guī)定 通知
財(cái)政部辦公廳 印發(fā)80份 2005年8月30日印發(fā)
附件：
金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)定。
第二條 金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
（一）金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。
（二）金融負(fù)債，指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券以及衍生金融負(fù)債等。
（三）權(quán)益工具，指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，如普通股等。
第三條 衍生金融工具，指本規(guī)定涉及的、具有以下全部特征的金融工具：
（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而變動；
（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
（三）在未來某一日期結(jié)算。
衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。
第四條 企業(yè)能以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行凈額結(jié)算，或通過交換其他金融工具結(jié)算的不可撤銷的貸款承諾適用本規(guī)定，其他貸款承諾除外。
第五條 本規(guī)定不涉及下列各項(xiàng)：
（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)和套期保值業(yè)務(wù)；
（二）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具；
（三）采用權(quán)益法處理的股權(quán)投資；
（四）租賃合同的權(quán)利和義務(wù)；
（五）保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)；
（六）企業(yè)合并購買方在或有對價(jià)合同中的權(quán)益；
（七）債務(wù)重組交易和非貨幣性交易。
第六條 企業(yè)涉及的與衍生金融工具有類似特征的其他衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定處理。
第二章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以下四類：
（一）交易性金融資產(chǎn)；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（四）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第八條 金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以下兩類：
（一）交易性金融負(fù)債；
（二）其他金融負(fù)債。
金融負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第九條 符合以下條件之一的，屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：
（一）企業(yè)持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)以公允價(jià)值出售或回購；
（二）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；
（三）衍生金融工具。
第十條 持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認(rèn)時劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認(rèn)時被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；
（三）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
第十一條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）企業(yè)持有該金融資產(chǎn)投資的期限不確定；
（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機(jī)會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（三）該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；
（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
第十二條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
（三）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。
第十三條 實(shí)際利率法，指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)期限內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
企業(yè)計(jì)算實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、回購和類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上對未來現(xiàn)金流量作出預(yù)計(jì)，但不應(yīng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的手續(xù)費(fèi)等交易成本以及溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)算實(shí)際利率時應(yīng)當(dāng)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或期限難以可靠預(yù)計(jì)時,應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
第十四條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）企業(yè)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使金融資產(chǎn)持有至到期；
（二）企業(yè)受現(xiàn)行法規(guī)的限制，使其難以將金融資產(chǎn)持有至到期；
（三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
第十五條 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大（通常指超過5%，不含5%）時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不能再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。以下情形除外：
（一）出售日或重分類日距離該投資到期日或贖回日較近（通常指不超過3個月，不含3個月），市場利率變化對該投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；
（二）出售日或重分類日之前已根據(jù)合同的約定收回該投資的幾乎所有本金（通常指超過該類投資出售前本金總額的95%，不含95%）；
（三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)所引起。此種情形主要包括：
1．出售源于被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化；
2．出售源于稅收法規(guī)取消了該投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額；
3．因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置（通常指出售一個分部等），為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理政策，企業(yè)將該投資予以出售；
4．有關(guān)法規(guī)作出修改，對允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調(diào)整，企業(yè)為此出售該投資；
5．監(jiān)管部門要求大幅度增加核心資本，企業(yè)出售該投資以縮減持有至到期投資的規(guī)模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率中的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，企業(yè)為此出售該投資。
第十六條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
（一）將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（三）可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）。
第十七條 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：
（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（二）持有至到期投資；
（三）交易性金融資產(chǎn)。
第三章 嵌入衍生金融工具
第十八條 嵌入衍生金融工具，指嵌入到非衍生合同（以下簡稱主合同）中的衍生金融工具，該衍生工具使主合同的部分或全部現(xiàn)金流量，將按照特定利率、金融工具價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)，或類似變量的變動而發(fā)生調(diào)整，如嵌在購入的可轉(zhuǎn)換公司債券中的轉(zhuǎn)換權(quán)等。
第十九條 嵌入衍生金融工具符合以下全部條件的，應(yīng)當(dāng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具處理：
（一）該嵌入衍生金融工具和主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系；
（二）該嵌入衍生金融工具符合衍生金融工具定義。
嵌入衍生金融工具從主合同分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行處理。
第二十條 對于沒有活躍市場報(bào)價(jià)的嵌入衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照混合工具整體的公允價(jià)值與主合同的公允價(jià)值之間的差額，確定該嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值。
第四章 金融工具確認(rèn)和計(jì)量
第二十一條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
第二十二條 企業(yè)收取金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)。
第二十三條 企業(yè)金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已解除時，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。
第二十四條 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。對于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始計(jì)量金額。
第二十五條 交易成本，指可直接歸屬于取得或處置金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的新增外部成本。新增外部成本，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置某金融工具業(yè)務(wù)就不會發(fā)生的成本。
交易成本包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金，以及證券交易所代征的稅金及其他必要支出，不包括債券溢折價(jià)、融資費(fèi)用和內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來該金融資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的交易成本：
（一）交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；
（二）持有至到期投資，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。
第二十七條 企業(yè)對交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；對其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
第二十八條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；
（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時再轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十九條 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十條 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為交易類，或?qū)⒛辰鹑谫Y產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為交易類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
第三十一條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（通常指超過5%，不含5%），且不屬于第十五條所指例外情形，使該投資剩余部分仍作為持有至到期投資不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以重分類日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。在重分類日，該剩余部分的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十二條 因持有意圖或能力等因素發(fā)生變化，或公允價(jià)值不再能夠可靠地計(jì)量，或持有期限已超過兩個完整的會計(jì)年度，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債仍按公允價(jià)值計(jì)量不恰當(dāng)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按攤余成本計(jì)量。重分類日，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值作為其攤余成本。
原直接計(jì)入資本公積的該金融資產(chǎn)利得或損失，應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：
（一）該金融資產(chǎn)有確定期限的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）該金融資產(chǎn)沒有確定期限的，仍作為資本公積，直至該金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第五章 金融資產(chǎn)減值
第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)所持國家發(fā)行的特別金融工具，如特別國債等，其名義收益率低于市場類似工具收益率時，不表明該金融工具（資產(chǎn)）已發(fā)生減值。
第三十四條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下方面：
（一）發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；
（三）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；
（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
（五）有公開的數(shù)據(jù)表明，某組金融資產(chǎn)雖無法辨認(rèn)其中的單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量在減少，但總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所處行業(yè)不景氣、所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、抵押物價(jià)格明顯下降等；
（六）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回初始投資成本；
（七）權(quán)益證券市價(jià)發(fā)生嚴(yán)重或持久性下跌；
（八）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
第三十五條 企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)通過對該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率。企業(yè)的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資是浮動利率金融資產(chǎn)的，在計(jì)算可收回金額時可采用合同規(guī)定的當(dāng)期實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。
第三十六條 企業(yè)對按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也可按類似金融資產(chǎn)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對不存在減值客觀證據(jù)的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性的金融資產(chǎn)組合內(nèi)進(jìn)行減值測試；以單項(xiàng)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)再包括在此類金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
第三十七條 按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。該類金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。
第三十八條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。累計(jì)損失是該可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本，扣除已收回本金和攤銷金額、發(fā)生減值時的公允價(jià)值和原計(jì)入損益的減值損失后的凈額。
第三十九條 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得通過損益轉(zhuǎn)回；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債務(wù)工具的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。
第六章 公允價(jià)值確定
第四十條 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
第四十一條 金融工具存在活躍市場的，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值?；钴S市場中的報(bào)價(jià)，指易于定期從交易所、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中定期實(shí)際發(fā)生的市場交易的價(jià)格。
（一）在活躍市場上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，通常是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，通常是現(xiàn)行要價(jià)。
（二）企業(yè)持有可抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用市場中間價(jià)確定可抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。
（三）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)，且最近交易后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。
最近交易后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。
企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報(bào)價(jià)作出調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。
（四）金融工具組合的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場報(bào)價(jià)共同確定。金融工具組合沒有市場報(bào)價(jià)，但該組合內(nèi)各組成部分有市場報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以各組成部分的相關(guān)市場報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定該金融工具組合的公允價(jià)值。
第四十二條 金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。運(yùn)用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中進(jìn)行正常商業(yè)交易所采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具當(dāng)前的公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，確定金融工具的公允價(jià)值。
（一）采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值時，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價(jià)時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風(fēng)險(xiǎn)利率、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數(shù)、金融工具價(jià)格未來波動率、提前償還風(fēng)險(xiǎn)、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用金融工具的實(shí)際交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。
（三）金融工具的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認(rèn)時的公允價(jià)值的最好證據(jù)，但有明確的證據(jù)表明同樣金融工具可觀察到的交易價(jià)格更公允，或基于只考慮可觀察到的市場參數(shù)的估值技術(shù)的估計(jì)結(jié)果更公允時，不應(yīng)當(dāng)采用交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時的公允價(jià)值。
第四十三條 企業(yè)初始取得或發(fā)行的金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的市場交易是確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值的基礎(chǔ)。
金融工具是債務(wù)工具的，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場情況和當(dāng)前市場情況，或其他類似債務(wù)工具（即具有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標(biāo)價(jià)幣種、信用風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保和利率基礎(chǔ)等）的當(dāng)前市場利率確定。
第四十四條 活期性質(zhì)存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不少于存款人可支取時應(yīng)付的金額。
第四十五條 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特性，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計(jì)息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。
沒有明確利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，如其現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小，可按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。
第七章 附 則
第四十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本規(guī)定試行之日，按下列原則進(jìn)行銜接處理：
（一）對本規(guī)定試行之日前沒有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的衍生金融工具，應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價(jià)值入賬，同時調(diào)整期初未分配利潤；如衍生金融工具已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映但按歷史成本計(jì)量的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日改按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與歷史成本之間的差額調(diào)整期初未分配利潤。
（二）原投資（不含權(quán)益法核算的股權(quán)投資）應(yīng)在本規(guī)定試行之日分別劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，或可供出售金融資產(chǎn)。
1．原投資劃分為交易或可供出售類的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，同時將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初未分配利潤或資本公積。
2．原投資劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日起計(jì)算實(shí)際利率，并在隨后的會計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量；原對應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在本規(guī)定試行之日不作調(diào)整。
3．對原短期投資持有期間確認(rèn)的利息或股利收入，應(yīng)在本規(guī)定試行之日追溯調(diào)整，調(diào)整期初未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
（三）對于劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的信貸資產(chǎn)，應(yīng)在本規(guī)定試行之日起計(jì)算實(shí)際利率，并在隨后的會計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量，原對應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在本規(guī)定試行之日不作調(diào)整。
（四）對于嵌入衍生金融工具，如按本規(guī)定要求應(yīng)與主合同分拆并單獨(dú)處理的，企業(yè)應(yīng)在本規(guī)定試行之日將其與主合同分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的除外。
（五）對在本規(guī)定試行之日指定為交易性金融負(fù)債，應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初未分配利潤。
（六）對于本條（一）至（五）涉及的交易或事項(xiàng)以外的交易或事項(xiàng)，均應(yīng)自本規(guī)定試行之日起采用未來適用法進(jìn)行處理。
第四十七條 本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
第四十八條 本規(guī)定自2006年1月1日起試行。
