國家稅務(wù)總局令第13號
《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》已經(jīng)2005年6月3日第4次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年9月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長：謝旭人
二OO五年八月九日
企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法
第一章 總則
第一條 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進企業(yè)所得稅管理的精細化，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)。
第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。
第四條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。
第五條 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅前扣除財產(chǎn)損失的審批
第六條 企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。
第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：
(1)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
(2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；
(3)金融企業(yè)的呆賬損失；
(4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；
(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
(6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；
(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；
(8)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
第八條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進行的符合性審查。負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進行核實的，應(yīng)當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施。稅務(wù)機關(guān)可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。
第九條 企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱省級稅務(wù)機關(guān))可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當劃分審批權(quán)限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。
第十條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機關(guān)申請，也可直接向省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。
第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》(國稅發(fā)[2004]73號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十二條 縣(區(qū))級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市(地)級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。
第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。
第十四條 企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負責(zé)的制度，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將財產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機制和責(zé)任追究制度。
第三章 財產(chǎn)損失認定的證據(jù)
第十五條 企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十六條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
(一)司法機關(guān)的判決或者裁定；
(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
(五)政府部門的公文及明令禁止的文件；
(六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
(七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；
(八)符合法律條件的其他證據(jù)。
第十七條 中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。
第十八條 企業(yè)會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的,可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：
(一)會計核算有關(guān)資料和原始憑證；
(二)資產(chǎn)盤點表；
(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；
(七)法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。
第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認定
第十九條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認為損失。現(xiàn)金損失確認應(yīng)提供以下證據(jù)：
(一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；
(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；
(三)由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當有對責(zé)任認定及賠償情況的說明；
(四)涉及刑事犯罪的應(yīng)當提供有關(guān)司法涉案材料。
第二十條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：
(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；
(二)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；
(三)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；
(四)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。
第二十一條 本辦法第二十條所述情形中債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認定為損失。
對尚未清算的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。
債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。
在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。
逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，認定為損失。
第二十二條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：
(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
(二)工商部門的注銷、吊銷證明；
(三)政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；
(四)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；
(五)逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；
(六)債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件;
(七)與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機關(guān)證明。
第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認定
第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。
第二十四條 對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)存貨盤點表；
(二)中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；
(三)存貨保管人對于盤虧的情況說明；
(四)盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))；
(五)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第二十五條 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；
(二)單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；
(三)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；
(四)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；
(五)殘值情況說明；
(六)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第二十六條 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；
(三)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。
第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。
第二十八條 對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：
(一)固定資產(chǎn)盤點表；
(二)盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；
(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。
第二十九條 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
(二)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；
(三)不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
(四)企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；
(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。
第三十條 對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；
(三)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。
第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。
第三十二條 因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)國家明令停建項目的文件；
(二)有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；
(三)企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；
(四)工程項目實際投資額的確定依據(jù)。
第三十三條 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：
(一)有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；
(二)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險理賠說明；
(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和核準文件。
第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。
第六章 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認定
第三十五條 存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
(一)已霉爛變質(zhì)；
(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；
(三)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
(四)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
第三十六條 固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
(一)長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；
(二)由于技術(shù)進步原因，已經(jīng)不可使用；
(三)已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
(四)因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；
(五)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
第三十七條 無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
(一)已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
(二)已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
(三)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
(一)被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；
(二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；
(三)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。
(四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。
第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。
可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認損益。
第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：
(一)資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；
(二)企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；
(三)中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；
(四)無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；
(五)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
(六)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；
(七)被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。
第四十一條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進行處理。
第七章 資產(chǎn)評估損失的認定
第四十二條 企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：
(一)國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；
(二)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；
(三)企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進行納稅調(diào)整的。
第四十三條 企業(yè)的各項資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認資產(chǎn)評估損失：
(一)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查)；
(二)中介機構(gòu)資產(chǎn)評估資料；
(三)政府部門資產(chǎn)評估確認文書；
(四)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；
(五)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。
第八章 其他特殊財產(chǎn)損失的認定
第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：
(一)有明確的法律、政策依據(jù)；
(二)不屬于政府攤派。
第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：
(一)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；
(二)專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明；
(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù).
第四十六條 除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機構(gòu)(包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)公司)外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準外，一律不得在稅前扣除。
第四十七條 企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。
第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為財產(chǎn)損失。
第九章 責(zé)任
第四十九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的財產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
第五十條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的財產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。
因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。
第五十一條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。
第十章 附則
第五十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
第五十三條 本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行，國家稅務(wù)總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[1997]190號)同時廢止。
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