國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)辦公廳(室),銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、電監(jiān)會、社?；饡k公廳,各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
為了適應企業(yè)財務(wù)制度改革的要求,完善企業(yè)財務(wù)管理的基本制度,我們研究、起草了《企業(yè)財務(wù)通則(征求意見稿)》?，F(xiàn)送上,請研究提出意見,并于2005年8月31日前將書面意見反饋我部條法司。
財政部
2005年8月11日
附件：1、企業(yè)財務(wù)通則(征求意見稿)
2、關(guān)于《企業(yè)財務(wù)通則(征求意見稿)》的起草說明
二○○五年八月十一日
(聯(lián)系人及電話、傳真:蔣勝林68551395,68551345)
主題詞:企業(yè)財務(wù)通則函
財政部辦公廳 印發(fā)370份 2005年8月15日印發(fā)
附件1:
企業(yè)財務(wù)通則
(征求意見稿)
第一章總則
第一條 為了加強企業(yè)財務(wù)管理,統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,維護企業(yè)相關(guān)各方合法權(quán)益和社會經(jīng)濟秩序,促進企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善,根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,制定本通則。
第二條 本通則是依法設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)具備法人資格的各類企業(yè)財務(wù)活動必須遵循的準則和規(guī)范。實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照執(zhí)行。
第三條 企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)是,制定企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略,做好財務(wù)預測、決策、預算、控制、監(jiān)督和考核等工作,依法籌集資金,開展資產(chǎn)營運,實施成本、費用、收益分配的管理,控制財務(wù)風險,提升企業(yè)價值。
第四條 企業(yè)財務(wù)管理的基本要求是,確定符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的內(nèi)部財務(wù)管理體制,建立約束有效、激勵規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)機制,健全內(nèi)部財務(wù)制度,依法處理企業(yè)財務(wù)關(guān)系,逐步推行信息化管理,提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
第五條 企業(yè)獨立核算,按照內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的要求進行財務(wù)管理,接受同級人民政府財政部門(以下簡稱“主管財政機關(guān)”)的管理、指導、監(jiān)督。
持有企業(yè)權(quán)益性資本的投資者(以下簡稱“投資者”)依法通過股東(大)會、董事會或者其他形式的企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)對企業(yè)實施內(nèi)部財務(wù)管理。
企業(yè)實際負責經(jīng)營管理的經(jīng)理、廠長以及其他領(lǐng)導成員等經(jīng)營者(以下簡稱“經(jīng)營者”),依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定,履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理職責。
第二章企業(yè)財務(wù)管理體制
第六條 企業(yè)實行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制。
具備法人資格的企業(yè)應當具有獨立的財務(wù)。企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)一般不得超過三級。
屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè),其財務(wù)關(guān)系由同級財政機關(guān)管理。其他企業(yè)的財務(wù)關(guān)系,按照工商行政管理機關(guān)注冊級次由同級財政機關(guān)管理。
第七條 各級主管財政機關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理職責包括:
(一)制定所轄范圍統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范,按照財務(wù)隸屬關(guān)系指導、監(jiān)督企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度;
(二)建立支持企業(yè)發(fā)展的財政資金管理制度,規(guī)范財政資金使用管理;
(三)建立并實施企業(yè)資本管理制度,保障各類投資者權(quán)益;
(四)研究制定企業(yè)收益分配制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系;
(五)建立企業(yè)財務(wù)評價和社會審計制度,實施企業(yè)財務(wù)信息管理,監(jiān)測企業(yè)財務(wù)運行狀況;
(六)建立并實施企業(yè)資產(chǎn)評估管理制度,監(jiān)管資產(chǎn)評估活動;
(七)制定并實施促進企業(yè)改革發(fā)展的財政財務(wù)政策,參與審核屬于本級人民政府及其有關(guān)部門、機構(gòu)出資的企業(yè)重要改革方案;
(八)建立并實施國有資本經(jīng)營預算制度,組織編制國有資本經(jīng)營預算;
(九)本級人民政府賦予的其他職責。
第八條 投資者依照《公司法》等法律、行政法規(guī)履行以下財務(wù)管理職責:
(一)遵循國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)管理的各項規(guī)章制度,審議批準企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法;
(二)審議批準企業(yè)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預算,對經(jīng)營者實施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核;
(三)依法決定企業(yè)的投資、擔保、捐贈、籌資、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項;
(四)決定企業(yè)聘請或者解雇會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介機構(gòu)事項;
(五)其他應屬于投資者的財務(wù)管理職責。
投資者可以通過制度規(guī)范、合同約定等方式將部分投資者財務(wù)管理職責授予經(jīng)營者,但并不因此解除投資者應承擔的財務(wù)責任。
投資者可以按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)。
第九條 經(jīng)營者的財務(wù)管理職責如下:
(一)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)管理規(guī)章制度擬訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法;
(二)擬訂企業(yè)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃,按照企業(yè)章程和投資者的決策實施企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財務(wù)方案;
(三)統(tǒng)籌運用企業(yè)資金,配置和利用企業(yè)各項資源,誠信履行企業(yè)償債責任;
(四)執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動報酬的政策規(guī)定,照章繳納社會保險費,保障職工合法權(quán)益;
(五)組織財務(wù)預測和預算編制,實施財務(wù)控制;
(六)及時編制并提供企業(yè)財務(wù)會計報告,開展財務(wù)分析,如實反映財務(wù)信息和有關(guān)情況;
(七)配合有關(guān)機構(gòu)依法執(zhí)行審計、評估、財務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù);
(八)其他財務(wù)管理職責。
第十條 企業(yè)應當根據(jù)自身特點建立財務(wù)決策機制。對企業(yè)重大財務(wù)事項,投資者或者經(jīng)營者應當開展可行性分析,經(jīng)過專家或者中介機構(gòu)咨詢、論證,按照內(nèi)部議事規(guī)則進行決策,并明確決策與執(zhí)行的財務(wù)責任。
對于法律、行政法規(guī)要求通過職工(代表)大會審議或者聽取職工或其相關(guān)組織意見的財務(wù)事項,必須事先提交職工(代表)大會審議通過或者聽取職工或其相關(guān)組織的意見。
對于企業(yè)涉及與投資者關(guān)聯(lián)交易的財務(wù)事項,相關(guān)投資者在審議決定時應當回避。
第十一條 企業(yè)應當制定財務(wù)風險管理制度。對可能發(fā)生的財務(wù)風險,應當明確經(jīng)營者、投資者及其他當事人管理權(quán)限和責任,通過風險評估采取不同的應對措施,控制財務(wù)風險發(fā)生的可能性及其影響,達到風險與報酬的權(quán)衡。
第十二條 企業(yè)應當實行預算管理制度。對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本費用、收益分配等財務(wù)活動,可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃,以凈現(xiàn)金流量為核心,以銷售收入或經(jīng)營利潤等為目標,實施全面預算管理。
第三章資金籌集管理
第十三條 投資者必須按照法律、行政法規(guī)和企業(yè)合同、章程的規(guī)定出資。未按規(guī)定履行出資義務(wù)的,企業(yè)或者其他投資者應當依法追究其違約責任。
投資者可以用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等形式向企業(yè)出資。以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資時,法律、行政法規(guī)對出資形式、程序和資產(chǎn)評估等有規(guī)定的,依照其規(guī)定執(zhí)行。
投資者以商譽、知識產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)出資時,應當以法律、行政法規(guī)規(guī)定的比例為限。
第十四條 企業(yè)籌集的實收資本,必須委托中國注冊會計師和依法設(shè)立的會計師事務(wù)所驗資并出具驗資報告。
企業(yè)必須執(zhí)行國家有關(guān)資本管理制度,在獲準工商登記時,依據(jù)驗資報告等向投資者出具出資證明書,確定投資者的合法權(quán)益。
第十五條 企業(yè)對投資者實際繳付的出資額超出注冊資本的差額(包括股票溢價),資本匯率折合差額,法定財產(chǎn)重估增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等,作為資本公積管理。
資本公積按規(guī)定程序用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)在重組或國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)政策另有規(guī)定的情況下,也可以用于彌補投資者的資本性損失。
第十六條 企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積,用于彌補企業(yè)虧損,也可轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分,以不少于注冊資本的25%為限。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
第十七條 投資者對投入企業(yè)的資本,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間可以依照法律、行政法規(guī)以及章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓或者減資,但不得抽逃或者變相抽回原投入的資本。
投資者依照出資份額或者合同、章程的規(guī)定享有企業(yè)所有者權(quán)益,并承擔相應的風險和責任。
第十八條 企業(yè)增加注冊資本,以資本公積或者盈余公積等留存收益轉(zhuǎn)增注冊資本,經(jīng)投資者按照法律、行政法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定履行財務(wù)決策程序后,辦理相關(guān)財務(wù)事項。
第十九條 企業(yè)取得各類國家投資、稅收返還、財政補助等財政性資金,區(qū)分以下情況處理:
(一)屬于經(jīng)濟建設(shè)、償還投資貸款等資本性投資的,根據(jù)投資各方的約定增加相關(guān)資本;
(二)屬于國家政策規(guī)定專項業(yè)務(wù)經(jīng)費的,待專項業(yè)務(wù)完成后,能夠形成企業(yè)資產(chǎn)的,相應轉(zhuǎn)作資本公積;不能形成企業(yè)資產(chǎn)的,據(jù)實予以核銷;
(三)屬于出口業(yè)務(wù)退還稅金的,核銷企業(yè)申報的應收出口退稅或者沖減應交稅款金額;
(四)屬于彌補虧損、救助損失或者沒有明確用途的,作為當期損益處理。
主管財政機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)或政府決定,對企業(yè)實施有關(guān)財政扶持、鼓勵、補貼政策。撥付資金時,應當明確資金用途。
第二十條 企業(yè)以借款、發(fā)行債券、融資租賃等方式籌集債務(wù)資金,應當明確籌資目的,進行必要的資本結(jié)構(gòu)決策,充分考慮資金成本、債務(wù)風險和合理的資金需求,并訂立相關(guān)合同或協(xié)議。
企業(yè)籌集債務(wù)資金用于建設(shè)工程項目的,應當遵循國家產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)建設(shè)項目自有資本比例的規(guī)定。
企業(yè)籌集的資金,必須按規(guī)定核算和使用。
第四章資產(chǎn)營運管理
第二十一條 企業(yè)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度,明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序,統(tǒng)一籌集、分配、使用、管理經(jīng)營資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金,應當按照內(nèi)部管理制度的規(guī)定,依據(jù)有效合同、合法憑證,辦理手續(xù)。
企業(yè)不得將資金支付給無業(yè)務(wù)往來關(guān)系的單位或者個人。向境外支付、調(diào)度資金必須符合國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定,并按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)批準制度履行審批手續(xù)。
企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理,但應當遵守國家有關(guān)金融管理的規(guī)定,并不得損害成員企業(yè)的利益。
第二十二條 企業(yè)建立經(jīng)濟合同的財務(wù)審核制度,明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限,實行財務(wù)監(jiān)控。
企業(yè)應當加強應收款項的管理,跟蹤客戶履約情況,落實收賬責任,減少壞賬損失。
第二十三條 企業(yè)完善存貨基礎(chǔ)管理制度,規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序,按照企業(yè)經(jīng)營的實際需要選擇采購方法,根據(jù)合同、協(xié)議的約定支付貨款。
企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購,可以采取招標等方式進行。
第二十四條 企業(yè)建立固定資產(chǎn)管理、使用責任制度,定期清查核實各類固定資產(chǎn)。
企業(yè)可以依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢和技術(shù)進步的要求,結(jié)合固定資產(chǎn)經(jīng)濟壽命及其使用狀況,確定固定資產(chǎn)折舊年限,選用適當?shù)恼叟f方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選用,一般不得變更;確需變更的,應當說明理由,經(jīng)過投資者決策后執(zhí)行。
企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進行重大技術(shù)改造,應當經(jīng)過可行性論證,履行財務(wù)決策程序,落實工程項目決策和執(zhí)行的責任。
企業(yè)已交付使用而未辦理竣工決算的在建工程項目,應當比照固定資產(chǎn)進行管理。
第二十五條 企業(yè)對外投資應當遵守法律和國家有關(guān)政策的規(guī)定,符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,做好可行性研究,由企業(yè)履行內(nèi)部決策程序,報經(jīng)投資者審議批準,并落實項目決策者和實施者的經(jīng)濟責任。
企業(yè)對外投資應當簽定合同、協(xié)議,明確企業(yè)投資權(quán)益。依據(jù)合同、協(xié)議劃撥投資款項,應當按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行,向境外投資需遵守國家外匯管理等有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)對股權(quán)投資項目應當實施財務(wù)監(jiān)管,并以出資額為限承擔有限責任。
第二十六條 企業(yè)通過自創(chuàng)、購買、接受投資等方式取得的商標權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)及其他專有技術(shù)等無形資產(chǎn),應當依法明確權(quán)屬,落實經(jīng)營、管理的財務(wù)責任。轉(zhuǎn)讓、租賃、授權(quán)經(jīng)營、對外投資以及其他原因變更權(quán)屬時,應當簽定合同或者協(xié)議,并按照市場價值確定交易價格。沒有市場價值的,參照評估價值確定。
第二十七條 企業(yè)對外擔?；蛘邔ν饩栀?應當充分考慮被擔保單位的資信及償債能力、控制捐贈的范圍和條件,由投資者決議,并規(guī)范操作程序,明確執(zhí)行權(quán)限,控制擔保和捐贈的范圍,嚴格辦理擔保或者捐贈涉及的資產(chǎn)手續(xù),落實相關(guān)責任。投資者對經(jīng)營者授權(quán)經(jīng)營的,經(jīng)營者對外擔?；蛘邔ν饩栀洃斣谑跈?quán)范圍內(nèi)進行,超出授權(quán)范圍造成的損失,經(jīng)營者應當承擔賠償責任。
第二十八條 企業(yè)委托其他機構(gòu)理財或者從事期貨、證券交易等業(yè)務(wù),不得以個人名義進行,并應當簽訂相關(guān)合同、協(xié)議,明確內(nèi)部的業(yè)務(wù)授權(quán)和操作程序,制定控制風險損失的措施。投入資金不得影響主營業(yè)務(wù)的正常開展,所得收入應當納入賬內(nèi)核算。
企業(yè)受托經(jīng)營期貨、證券交易以及其他投資業(yè)務(wù),必須嚴格履行合同、協(xié)議,實行受托業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)分賬管理,不得挪用客戶資金,不得違背合同、協(xié)議的約定進行經(jīng)營操作,不得互相轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風險,按照合同、協(xié)議的約定分配所得收益或者承擔相應的責任。
第二十九條 企業(yè)對計提各項損失(或減值)準備后的資產(chǎn),應當建立財務(wù)監(jiān)管制度,落實監(jiān)管責任。能夠收回或者繼續(xù)使用的資產(chǎn),應當收回或者照常使用。沒有證據(jù)充分證明資產(chǎn)實際損失的,不得隨意核銷資產(chǎn)。
第三十條 企業(yè)以出售、出租、抵押、置換、報廢等方式處置資產(chǎn),按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的權(quán)限和程序進行。其中處置主營業(yè)務(wù)所用的關(guān)鍵設(shè)備或者企業(yè)主要的固定資產(chǎn),涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整或資產(chǎn)重組的,應當根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃,先行制訂業(yè)務(wù)調(diào)整或資產(chǎn)重組的方案,由投資者履行財務(wù)決策程序。
第三十一條 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,必須按照公開、公平、公正的原則進行,并及時結(jié)算商品或者勞務(wù)價款。投資者或者經(jīng)營者不得利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)。
第五章成本、費用管理
第三十二條 企業(yè)應當結(jié)合自身特點,建立成本控制系統(tǒng),強化成本預算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實行成本全員管理和全過程控制。
第三十三條 企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預算控制,建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。對差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費、維修費、廣告費、出國經(jīng)費、董事會經(jīng)費等,實行重點管理,控制費用開支的范圍和標準。
第三十四條 企業(yè)技術(shù)開發(fā)和實施科技成果產(chǎn)業(yè)化所需經(jīng)費,實行預算管理,據(jù)實列支。
設(shè)立技術(shù)中心的企業(yè)集團,可按國家鼓勵技術(shù)開發(fā)和科技創(chuàng)新的政策集中使用技術(shù)開發(fā)費,用于企業(yè)主導產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主開發(fā)。
企業(yè)技術(shù)開發(fā)和實施科技成果產(chǎn)業(yè)化形成的資產(chǎn),應當納入相關(guān)資產(chǎn)進行管理。
第三十五條 企業(yè)應當依法實施安全生產(chǎn)和清潔生產(chǎn),履行污染治理、生態(tài)環(huán)境保護和地質(zhì)災害防治等社會責任,并按照國家有關(guān)標準提取或者承擔相關(guān)費用。
第三十六條 企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付必要的傭金、手續(xù)費、勞務(wù)費、返利等支出,應當簽定合同、協(xié)議,按照內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行。向個人以及非經(jīng)營單位支付的費用,必須嚴格手續(xù),不得實施賄賂或者轉(zhuǎn)移企業(yè)利益。
第三十七條 企業(yè)可根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家政策的規(guī)定,經(jīng)投資者審議決定后,對經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實行與其他職工不同的薪酬辦法,其中屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)應當向主管財政機關(guān)報告有關(guān)情況。
第三十八條 企業(yè)必須按照勞動合同及時支付職工報酬,承擔職業(yè)病防治經(jīng)費,并為從事高空、野外、礦井、易燃易爆易腐等現(xiàn)場高危險作業(yè)的職工繳納人身安全保險費,所需費用直接作為成本(費用)列支。
企業(yè)經(jīng)過職工(代表)大會審議,可以對改進工藝、降低能源消耗、治理“三廢”、提高產(chǎn)品質(zhì)量等作出突出貢獻的職工給予獎勵,所需經(jīng)費納入預算管理,作為工資費用列支。
第三十九條 企業(yè)必須為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷及女工生育等社會保險費,所需費用直接作為成本(費用)列支。
已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險制度,所需費用按照當?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定的比例從成本(費用)中提取使用。超出規(guī)定比例的部分,由職工個人負擔。
企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理,按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取使用,專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。
工會經(jīng)費按照職工工資總額的2%提取撥繳工會。
第四十條 企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定,向政府有關(guān)部門上繳政府性基金和使用或者占用國有資源的費用,并接受主管財政機關(guān)監(jiān)督。
企業(yè)應當依法納稅。企業(yè)財務(wù)處理與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致的,應當進行納稅調(diào)整。企業(yè)實施納稅籌劃,應當遵循國家稅收法律、行政法規(guī)。
第四十一條 企業(yè)應當劃清與投資者、經(jīng)營者及其他職工個人之間的財務(wù)收支責任界限。
投資者、經(jīng)營者及其他職工的以下支出,不得由企業(yè)承擔:
(一)屬于個人娛樂、健身、旅游、招待、購物等消費支出;
(二)屬于個人購買商業(yè)保險、收藏等投資支出;
(三)屬于個人行為招致的罰款、賠償?shù)戎С?
(四)屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)或者轉(zhuǎn)移企業(yè)利益的違法支出;
(五)屬于應由個人承擔的其他支出。
第六章收益分配管理
第四十二條 投資者、經(jīng)營者凡屬履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入,包括銷售收入或業(yè)務(wù)收入以及傭金、手續(xù)費、提成、返利等收入,全部屬于企業(yè)。
第四十三條 企業(yè)出售、清算股權(quán)投資,應當符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及企業(yè)重組的要求,并由投資者審議決定。所得凈損益,作為投資損益處理。
上市公司國有股減持所得收益,按國務(wù)院規(guī)定執(zhí)行。
第四十四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,包括壞賬損失、存貨損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失、信貸資產(chǎn)損失等,由企業(yè)有關(guān)責任部門予以核實,查清責任,及時追償應由責任人或保險公司承擔的損失后,區(qū)別以下情況處理:
(一)生產(chǎn)經(jīng)營期間的損失,按照內(nèi)部授權(quán)審批制度批準后計入本期損益;
(二)清算期間的損失,計入清算費用;
(三)企業(yè)重組中的損失,報經(jīng)投資者批準后,可依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本,其中屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)應當報主管財政機關(guān)備案。
企業(yè)發(fā)生涉及訴訟的資產(chǎn)損失,應當依法追索處理。
第四十五條 企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損,依照稅法的規(guī)定彌補,稅前利潤不足彌補的,用稅后利潤彌補,或者經(jīng)投資者審議后,用盈余公積彌補。
企業(yè)在以前年度虧損未彌補之前,不得向投資者分配利潤。
第四十六條 企業(yè)實現(xiàn)的年度凈利潤,采取適合企業(yè)戰(zhàn)略要求和財務(wù)狀況的策略,經(jīng)投資者決議后,按照以下順序進行分配,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外:
(一)彌補以前年度虧損;
(二)提取10%法定盈余公積,盈余公積累計余額達到注冊資本50%以后,可以不再提取;其中外商投資企業(yè)提取的儲備基金,按照法定盈余公積執(zhí)行;
(三)按照企業(yè)章程或者投資者決議提取任意盈余公積,獨資經(jīng)營的企業(yè),可與法定盈余公積合并提取;
(四)向投資者分配利潤。其中屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè),應當將應付國有利潤直接上繳國庫。
企業(yè)以前年度未分配的利潤,并入本年度利潤進行分配。
第四十七條 經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工以勞動、技術(shù)、管理等要素參與企業(yè)收益分配的,分配辦法應當符合國家有關(guān)規(guī)定,經(jīng)投資者審議決定后,在企業(yè)章程或者有關(guān)協(xié)議中作出規(guī)定,并區(qū)別以下情況處理:
(一)取得企業(yè)股權(quán)的,與其他投資者一同進行企業(yè)利潤分配;
(二)不取得企業(yè)股權(quán)的,根據(jù)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)的凈利潤,從企業(yè)管理費用中列支。
屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè),經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的辦法應當報經(jīng)主管財政機關(guān)審核。
第七章企業(yè)重組清算管理
第四十八條 企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等方式實施重組,對涉及資本權(quán)益的事項,應當由投資者或者授權(quán)機構(gòu)做好可行性研究,履行內(nèi)部財務(wù)決策程序,并做好以下工作:
(一)組織開展財產(chǎn)清查,委托會計師事務(wù)所進行財務(wù)審計;
(二)組織制訂職工安置方案,法律、行政法規(guī)規(guī)定要聽取重組企業(yè)的職工或者職工代表大會意見或者提交職工代表大會審議的,依照規(guī)定執(zhí)行;
(三)組織與債權(quán)人充分協(xié)商,制訂債務(wù)處置或者承繼方案;
(四)委托中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估,并以評估價值作為凈資產(chǎn)作價或者折股的參考依據(jù);
(五)擬訂股權(quán)設(shè)置方案和資本重組的實施方案,按規(guī)定需要報批的,應當經(jīng)過審議后履行報批手續(xù)。
第四十九條 企業(yè)采取分立方式進行重組,必須明晰分立后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
企業(yè)劃分各項無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)以及經(jīng)營業(yè)務(wù),應當按照業(yè)務(wù)相關(guān)性或者資產(chǎn)相關(guān)性原則制訂分割方案。對不能分割的整體資產(chǎn),在協(xié)商的基礎(chǔ)上,由擁有整體資產(chǎn)的一方給予他方經(jīng)濟補償。
企業(yè)債務(wù)承繼方案應當公平、合理,并取得債權(quán)人同意。債權(quán)人不同意的,分立后的企業(yè)按分立時的資產(chǎn)比例承擔連帶責任。
第五十條 企業(yè)可以采取新設(shè)或者吸收方式進行合并重組。企業(yè)合并前的各項資產(chǎn)、債權(quán)與債務(wù)以及經(jīng)營業(yè)務(wù),由合并后企業(yè)承繼,并需明確合并后企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系以及各投資者的出資比例。
對資不抵債的企業(yè)以承擔債務(wù)方式合并的,實施合并方必須制訂企業(yè)重整措施,按照合并方案履行償還債務(wù)責任,整合財務(wù)資源。
第五十一條 企業(yè)實行托管經(jīng)營,應當由投資者根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃決定,并簽定托管協(xié)議,明確托管經(jīng)營的資產(chǎn)負債狀況、托管經(jīng)營目標、托管資產(chǎn)處置權(quán)限以及收益分配辦法等,并落實財務(wù)監(jiān)管措施。
受托企業(yè)應當制定相關(guān)方案,根據(jù)托管協(xié)議的約定,重組托管企業(yè)的資產(chǎn)與債務(wù)、調(diào)整業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品、妥善安置職工,不得擅自改組、改制、轉(zhuǎn)讓托管企業(yè),不得非法轉(zhuǎn)移托管企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)或者專有技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)。
第五十二條 企業(yè)進行重組時,對原占用的國有劃撥土地、水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等國有資源應當進行評估或者認定,按照有關(guān)行政管理部門的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后,區(qū)別以下情況處理:
(一)繼續(xù)采取劃撥方式的,可以不納入企業(yè)資產(chǎn)管理,但企業(yè)必須按規(guī)定用途使用,并設(shè)立備查賬簿登記;
(二)采取作價入股方式的,評估后將國有資源應繳納的出讓費用轉(zhuǎn)增國家資本,形成的國有股權(quán)由企業(yè)原國有資源持有單位或者主管財政機關(guān)確認的單位持有;
(三)采取出讓方式的,由企業(yè)購買國有資源的使用權(quán),支付相關(guān)出讓費用;
(四)采取租賃方式的,由企業(yè)租賃使用,按照不低于銀行同期貸款利率的水平支付租金,并在租賃合同中約定。
第五十三條 企業(yè)被責令關(guān)閉、依法破產(chǎn)或者經(jīng)營期限屆滿終止經(jīng)營或解散的,應當按照法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定實施清算。企業(yè)自愿清算的,應當由投資者決議。國家對國有企業(yè)破產(chǎn)清算另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。
企業(yè)清算結(jié)束,必須編制清算報告,委托具有資格的會計師事務(wù)所審計后,將清算結(jié)果向全體投資者、債權(quán)人以及其他的利益相關(guān)人通告。其中,屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè),其清算報告必須報送主管財政機關(guān)。
第五十四條 企業(yè)重組過程中,對拖欠職工的工資、生活費、醫(yī)藥費以及欠繳的基本社會保險費、應付職工集資款、未撥交的工會經(jīng)費,以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償。
第五十五條 企業(yè)解除職工勞動關(guān)系,依照國家有關(guān)規(guī)定一次性支付的經(jīng)濟補償金或者安置費,區(qū)別以下情況處理:
(一)屬于企業(yè)重組中發(fā)生的,依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付;
(二)屬于正常經(jīng)營期間發(fā)生的,作為管理費用處理;
(三)屬于企業(yè)清算時發(fā)生的,以企業(yè)扣除清算費用后的無擔保財產(chǎn)優(yōu)先清償。
第八章財務(wù)信息管理
第五十六條 企業(yè)應當實行信息化財務(wù)管理,可以結(jié)合經(jīng)營特點,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,建立財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng),逐步實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次處理和實時共享,提高財務(wù)管理效率。
第五十七條 企業(yè)應當逐步創(chuàng)造條件,實行統(tǒng)籌企業(yè)資源計劃,全面整合和規(guī)范財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、儲運、質(zhì)量控制、設(shè)備管理、人力資源等業(yè)務(wù)流程,對企業(yè)物流、資金流、信息流進行一體化管理和集成運作,強化資金管理,提高企業(yè)整體決策能力。
第五十八條 企業(yè)應當建立財務(wù)預警機制,自行確定財務(wù)危機警戒標準,重點監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價值與負債總值的適配性,及時溝通企業(yè)有關(guān)財務(wù)危機預警的信息,提出解決財務(wù)危機的措施和方案。
第五十九條 企業(yè)按照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按時編制財務(wù)會計報告,經(jīng)營者或者投資者均不得借口拖延或者阻撓,不得隱瞞企業(yè)重要的財務(wù)信息。
第六十條 國家對企業(yè)財務(wù)運行實行宏觀監(jiān)測制度。企業(yè)應當及時向主管財政機關(guān)報送月份、季度、年度財務(wù)會計報告。
企業(yè)對外提供的年度會計報表,須經(jīng)過中介機構(gòu)依法審計。
主管財政機關(guān)對企業(yè)提供的年度會計報表,依法進行抽查。
第六十一條 企業(yè)涉及職工勞動報酬及養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、住房、交通、教育培訓、休假等福利待遇的政策信息,應當向職工公開。國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)依法實行民主管理,經(jīng)營者報酬實施方案及其職務(wù)消費信息、任期經(jīng)濟責任審計情況、年度會計報表審計情況、企業(yè)重組涉及的資產(chǎn)評估及處置情況,應當向職工公開。
第六十二條 主管財政機關(guān)逐步建立和完善企業(yè)財務(wù)評價體系,跟蹤財政政策實施效果,評價企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)風險,檢查企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)信譽。企業(yè)財務(wù)評價主要評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運能力、發(fā)展能力、財務(wù)信譽和社會貢獻,評價結(jié)果可以一定形式向社會發(fā)布。
第六十三條 國家機關(guān)的工作人員、投資者及其他有關(guān)單位和個人應當謹慎、合法地使用、保管企業(yè)提供的財務(wù)信息,不得利用企業(yè)提供的財務(wù)信息謀取私利或者非法傳播消息。
第九章財務(wù)監(jiān)督
第六十四條 經(jīng)營者應當建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度,對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)落實財務(wù)控制措施,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構(gòu)的檢查、審計工作,接受主管財政機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督。
第六十五條 企業(yè)凡有以下情形之一的,投資者可以追究經(jīng)營者的財務(wù)責任:
(一)截留、侵占屬于企業(yè)的財務(wù)收入,列支不屬于企業(yè)的經(jīng)營成本、費用的;
(二)非法轉(zhuǎn)移、侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn),或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤的;
(三)企業(yè)取得資產(chǎn)不按規(guī)定辦理權(quán)屬手續(xù)或者隨意核銷資產(chǎn),造成資產(chǎn)損失的;
(四)經(jīng)營者盲目貸款,資金運用不當,或者違反規(guī)定對外擔保、對外投資、重大經(jīng)營決策等,造成重大損失的;
(五)經(jīng)營者擅自實行股權(quán)激勵制度,或者違反規(guī)定發(fā)放薪酬的;
(六)在資產(chǎn)評估中隱匿企業(yè)資產(chǎn)或者故意操縱資產(chǎn)評估價值,損害投資者權(quán)益的;
(七)經(jīng)營者不按規(guī)定提供財務(wù)信息和報告重大財務(wù)事項的。
第六十六條 企業(yè)違反規(guī)定使用、騙取財政資金,或者不繳、少繳財政收入,或者違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn),或者私存私放財政資金或者其他公款的,主管財政機關(guān)按照《財政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定予以處理。
第六十七條 企業(yè)在經(jīng)營和重組過程中,凡有以下行為之一的,主管財政機關(guān)可以責令限期改正,并予以警告:
(一)投資者長期無償占用企業(yè)資金,明顯影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的;
(二)企業(yè)挪用、非法轉(zhuǎn)移受托經(jīng)營的資產(chǎn),或者違規(guī)操作,給委托方造成損失的;
(三)企業(yè)通過不按規(guī)定列支工資、勞動安全及社會保險費用等方式侵害職工合法權(quán)益行為,牟取非法利潤的;
(四)投資者或者經(jīng)營者以業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、出國考察等名義開展不正當活動或者實施商業(yè)賄賂,謀取不當收益的;
(五)投資者或者經(jīng)營者非法轉(zhuǎn)移、隱匿、核銷企業(yè)資產(chǎn),故意逃廢各項債務(wù)的;
(六)投資者違反規(guī)定分配利潤,造成企業(yè)財務(wù)狀況明顯惡化的。
主管財政機關(guān)對企業(yè)前款負有直接責任的主管人員和其他人員,可處以不超過3萬元的罰款。構(gòu)成犯罪的,移交司法機關(guān)依法追究刑事責任。
第六十八條 企業(yè)凡有以下行為之一的,主管財政機關(guān)可以責令企業(yè)改正或者給予公開譴責:
(一)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)章有抵觸,且不按主管財政機關(guān)要求修正的;
(二)企業(yè)財務(wù)事項的處理不符合本通則規(guī)定的;
(三)企業(yè)不按規(guī)定報送財務(wù)信息或者其他財務(wù)事項的;
(四)企業(yè)委托中介機構(gòu)辦理審計、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)不按規(guī)定執(zhí)行的;
(五)投資者對經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督不力,導致企業(yè)財務(wù)收支混亂的。
主管財政機關(guān)對企業(yè)前款負有直接責任的主管人員和其他人員,可處以不超過1萬元的罰款。
第六十九條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)信息的,或者拒絕主管財政機關(guān)對財務(wù)信息依法監(jiān)督檢查的,縣級以上主管財政機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定予以處罰。
第七十條 主管財政機關(guān)有關(guān)工作人員,在企業(yè)財務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家機密、企業(yè)商業(yè)秘密的,給予行政處分。構(gòu)成犯罪的,移交司法機關(guān)依法追究刑事責任。
第十章附則
第七十一條 財政部根據(jù)本通則制定具體的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。
第七十二條 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團可以結(jié)合具體情況制定實施辦法,報財政部備案。
第七十三條 本通則自二○○年 月 日起施行,1993年7月1日財政部發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》以及分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度同時廢止。
附件2：
關(guān)于《企業(yè)財務(wù)通則(征求意見稿)》的起草說明
為了適應機構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變的需要,探索財政機關(guān)作為社會管理者管理企業(yè)的有效途徑和方式,完善企業(yè)財務(wù)管理的基本制度,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)法》、《會計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定,我們組織起草了《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱《通則》)?，F(xiàn)就有關(guān)問題說明如下:
一、《通則》的起草背景
企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)財務(wù)管理制度應該適應企業(yè)財務(wù)活動的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機制變化的要求,促進企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。自1993年7月1日實施《企業(yè)財務(wù)通則》以來,企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部機制均發(fā)生了巨大的變革,特別是公共財政體制的建立,國有企業(yè)和國有資產(chǎn)管理體制改革的深化,對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理提出了新的要求,客觀上需要制定新的企業(yè)財務(wù)管理制度。
(一)社會管理職能同出資人管理職能相分離,企業(yè)出資人制度已基本建立
黨的十六大決定對我國國有資產(chǎn)管理體制進行改革,新的國有資產(chǎn)管理體系已經(jīng)基本形成。原來由財政部統(tǒng)一行使的企業(yè)國有資產(chǎn)管理職能和企業(yè)財務(wù)管理職能,按照社會管理者職能和出資人職能相分離的原則進行了劃分,各級國有資產(chǎn)管理部門代表國家對企業(yè)履行出資人管理職責,企業(yè)出資人制度的雛形已初現(xiàn)端倪,各級財政部門作為社會管理者的職能職責已逐漸清晰?，F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度中規(guī)定由財政部門統(tǒng)一行使的資產(chǎn)管理職能必須相應調(diào)整,同時要進一步明確財政部門作為社會管理者的職能職責。
(二)公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式,新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立
經(jīng)過二十多年的改革開放,我國企業(yè)組織制度已發(fā)生重大變化。新設(shè)企業(yè)基本按照《公司法》的規(guī)定組建,原存續(xù)企業(yè)通過改組、分離、并購等多種方式逐步改建為公司制企業(yè)。公司制已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式,它確立了新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),嚴格劃分了股東會或者股東大會、董事會、經(jīng)營者及監(jiān)事會的企業(yè)管理職責和權(quán)限。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理制度主要是按照政府管理企業(yè)的體制設(shè)計的,不能滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。因此,企業(yè)財務(wù)管理制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),從財務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應調(diào)整。
(三)財政政策實施范圍擴大,財政管理的企業(yè)類型復雜化
我國加入WTO后,實施財政政策將按照公開、公平、透明的原則進行,不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待,非國有企業(yè)和國有企業(yè)、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)將取得相同的財政待遇。這也是市場經(jīng)濟的基本要求。財政部門將單純管理國有企業(yè)逐步調(diào)整為管理全社會各類企業(yè),企業(yè)財務(wù)管理制度也將不再按國有和非國有、內(nèi)資與外資區(qū)分。企業(yè)財務(wù)管理是考核和評價財政政策實施效果的基礎(chǔ),健全的財務(wù)管理制度又是實施財政政策的前提條件。這就要求企業(yè)財務(wù)管理制度必須與入世后財政政策的調(diào)整變化相適應,并滿足有效實施財政政策的要求。
(四)企業(yè)國有資產(chǎn)、會計、稅務(wù)職能日趨健全,政府對企業(yè)財務(wù)管理需要制度創(chuàng)新
實行“兩則”“兩制”以來,企業(yè)會計、稅務(wù)職能從傳統(tǒng)的財務(wù)職能中分離出來,使國家稅收制度和企業(yè)會計制度不斷得以完善,對企業(yè)財務(wù)制度產(chǎn)生了相應的影響。同時,《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》的頒布,打破了企業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)統(tǒng)一管理的格局。企業(yè)國有資產(chǎn)、會計、稅務(wù)方面的制度變化,客觀上要求企業(yè)財務(wù)管理必須以新的觀念、新的方法、新的內(nèi)容實現(xiàn)制度創(chuàng)新,制定新的企業(yè)財務(wù)管理制度,規(guī)范全社會各類型企業(yè)的財務(wù)行為。
二、制定《通則》的必要性
(一)協(xié)調(diào)資本的逐利性與政府經(jīng)濟管理目標的多元性矛盾的需要
在市場經(jīng)濟條件下,追求利潤最大化是各類資本的共同特征,也是資本運營的經(jīng)濟規(guī)律。但是,政府作為社會管理者則需要實現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進科技進步及產(chǎn)業(yè)升級、確保區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標,采取各項宏觀政策措施,對經(jīng)濟進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)。財政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一,運用財政政策,實施企業(yè)財務(wù)管理,是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標矛盾的重要途徑。它要求傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換,內(nèi)容更新。
(二)建立有序競爭的市場環(huán)境、防范財政風險的政策需要
西方發(fā)達國家經(jīng)歷了上百年的市場發(fā)育,建立了比較完善的市場經(jīng)濟法律制度,但為了克服經(jīng)濟周期發(fā)展等問題,仍然對市場經(jīng)濟采用適度而強有力的政府干預。我國社會主義市場經(jīng)濟剛剛初步建立,許多經(jīng)濟法律尚不健全,企業(yè)財務(wù)行為很不規(guī)范,財務(wù)管理薄弱,導致企業(yè)生命周期短暫,人員包袱巨大,債務(wù)負擔沉重,企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量不高,使政府承擔的社會責任、公共道義難以為繼,潛伏著許多財政風險。為此,必須從加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手,著力加強企業(yè)財務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,從源頭上整治市場秩序,化解財政風險。
(三)完善財政體制,健全公共財政職能的需要
在公共財政框架下,國家財政具有提供社會公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強大的財政,則取決于經(jīng)濟發(fā)展,而經(jīng)濟發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。公共財政不等于“吃飯財政”,而且社會公共需要也沒有固定的模式。因此,在公共財政框架內(nèi),首先,應當確保建立穩(wěn)定的收入增長機制,通過實施各項財政政策和資金投入,促進經(jīng)濟發(fā)展和提高企業(yè)效益,培植財源;其次,應當按照公共財政職能滿足各種社會公共需要。我國由于歷史原因,一些國有企業(yè)承擔了大量的社會職能,解決這些問題事關(guān)整個經(jīng)濟社會的穩(wěn)定和發(fā)展,政府理應給予財政扶持,并實施相關(guān)財政政策逐步加以解決。如果片面理解公共財政的內(nèi)涵而取消對企業(yè)必要的資金投入,或者完全把企業(yè)往市場一推了之,財政不加以管理,將導致財政職能的“缺位”。因此,制定《通則》是健全財政職能的要求。
(四)建立和完善與社會主義市場經(jīng)濟相適應的企業(yè)基本經(jīng)濟制度的要求
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是包括國有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方向。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式,《公司法》要求公司按照國家財政部門的規(guī)定,建立公司財務(wù)、會計制度,這是企業(yè)基本經(jīng)濟制度的基本要求。但是,我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度的職能已經(jīng)在相當大的程度上被稅收職能、會計職能、出資人管理職能所取代,而企業(yè)財務(wù)的社會管理職能弱化,影響企業(yè)基本經(jīng)濟制度的建立和完善,加上企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略,從單一經(jīng)營走向多種經(jīng)營,打破了傳統(tǒng)的行業(yè)分類格局,以至一些企業(yè)財務(wù)行為無章可循,出現(xiàn)了許多擾亂經(jīng)濟秩序、損害社會公共利益和有關(guān)各方權(quán)益等問題。因此,制定《通則》不僅是企業(yè)加強自我約束,實行科學管理的需要,而且是治理經(jīng)濟秩序,健全市場經(jīng)濟法制的要求。
三、起草工作過程
《通則》的起草工作過程,大致經(jīng)歷了以下三個階段:
(一)起步階段
早于2002年9月,在湖南召集遼寧、湖北、福建等部分省市財政部門研討企業(yè)財務(wù)制度改革的思路。2003年5月“非典”結(jié)束時開始起草初稿,7月7日首次提交企業(yè)司司務(wù)會討論,9月上旬在新疆召集了湖南、江蘇、黑龍江等部分省市財政部門的企業(yè)處長討論,10月22日征求部內(nèi)經(jīng)建、農(nóng)業(yè)、國防等有關(guān)司局的意見,于12月11日再次提交企業(yè)司司務(wù)會討論。
(二)論證階段
從2004年開始,先后深入中國石油、中國聯(lián)通、樂凱等集團公司和福建省有關(guān)地市及地方國有、民營和外資企業(yè)進行調(diào)研,同時通過《財務(wù)與會計》雜志開展6期征文研討,并在第10期進行問卷調(diào)查,廣開言路,對企業(yè)財務(wù)制度改革進行總結(jié)、反思,對重建企業(yè)財務(wù)制度體系進行論證。根據(jù)調(diào)研、論證的意見,對原先征求意見的初稿反復進行修改,并2004年9月21日,提交全國財政企業(yè)工作會議進行討論。
(三)完善階段
《通則》幾易其名,經(jīng)過了十幾次比較大的修改之后,在企業(yè)司賈諶司長帶領(lǐng)下,于2004年10月10日在云南組織福建、江蘇等省和部內(nèi)條法、會計兩司的同志進行集中修改。10月26日,在北京又聽取了天華、天健、中瑞華等七家會計師事務(wù)所專家的意見。12月中旬,正式發(fā)函國務(wù)院有關(guān)部門、部分中央企業(yè)、各省級財政廳局,廣泛征求書面修改意見。2005年5月16日,我們在重慶進一步召集四川、湖北、寧夏等8省區(qū)和條法司的同志以及廈門大學、天津財院的專家,邊議邊改,對《通則》進行全面完善。
四、《通則》的起草思路及其原則
(一)起草思路
在起草《通則》過程中,我們的思路是:從財政部門的社會管理者角度出發(fā),立足于政府公共管理目標,在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,滿足完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要,圍繞企業(yè)財務(wù)管理主體的不同職責,重新構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理體制,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,加強對全社會企業(yè)的財務(wù)管理,最終建立以《通則》為主體,以企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范和財政政策實施辦法為補充的新型企業(yè)財務(wù)管理制度體系,從而全面取代現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度。
企業(yè)財務(wù)管理主體主要是主管財政機關(guān)、企業(yè)出資人和經(jīng)營者。主管財政機關(guān)是企業(yè)財務(wù)的最高主管職能機關(guān),對企業(yè)實施財務(wù)管理屬于以全社會企業(yè)為對象、以社會經(jīng)濟的安全、穩(wěn)定與發(fā)展為目標的宏觀財務(wù)管理。企業(yè)投資者是企業(yè)的所有者,對企業(yè)實施財務(wù)管理的核心是資本安全與投資回報,圍繞資本投入、運營、收益來進行。企業(yè)經(jīng)營者是企業(yè)投資者的代理人,對企業(yè)實施財務(wù)管理的核心是企業(yè)發(fā)展和資本增值,圍繞企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運動來進行。
(二)起草原則
1、有利于規(guī)范企業(yè)相關(guān)管理主體的財務(wù)行為
主管財政機關(guān)履行社會管理職能,其制定的制度、實施的政策構(gòu)成企業(yè)財務(wù)管理重要的外部環(huán)境之一。企業(yè)投資者為了追求資本的安全,并獲得最大的投資回報,與經(jīng)營者之間建立起委托代理的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的成敗負有直接的經(jīng)營責任,是企業(yè)財務(wù)行為的直接執(zhí)行者。企業(yè)債權(quán)人不擁有企業(yè)經(jīng)營管理權(quán),其債權(quán)利益應當通過規(guī)范投資者、經(jīng)營者的行為給予保障。企業(yè)職工的工資、福利待遇以及社會保險,任何企業(yè)都是作為一項主要財務(wù)內(nèi)容管理的?！锻▌t》不在于給各項財務(wù)收支范圍及其標準作出規(guī)定,而是保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中,盡可能公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益。
2、有利于貫徹國家有關(guān)社會經(jīng)濟發(fā)展的政策
國家根據(jù)不同時期社會經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略要求制定了不同的經(jīng)濟政策,包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級政策、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策等,構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)重要的財務(wù)管理環(huán)境,對企業(yè)財務(wù)行為及其后果產(chǎn)生很大的影響。因此,《通則》應當隨時調(diào)整企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范,使企業(yè)財務(wù)行為符合國家有關(guān)社會經(jīng)濟發(fā)展的政策要求,從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。
3、有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)關(guān)系
企業(yè)作為市場競爭的獨立主體,與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系,與債權(quán)人或者債務(wù)人存在債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系,與供應商或者銷售商存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來關(guān)系,與國家存在依法納稅、交納政府性基金或者國有資源收益的關(guān)系,與經(jīng)營者和其他職工存在勞動報酬關(guān)系。這一系列經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì),就是企業(yè)的財務(wù)問題。企業(yè)正常發(fā)展,無疑需要處理好這些財務(wù)關(guān)系。因此,《通則》應當協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系,促進企業(yè)發(fā)展壯大。
4、有利于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運行
企業(yè)是國民經(jīng)濟的組成細胞,其總體運行態(tài)勢決定著企業(yè)的債務(wù)保障、資本回報、職工收入、納稅能力、企業(yè)發(fā)展等水平,與國民經(jīng)濟之間存在著“一榮俱榮、一損俱損”的關(guān)系,對社會經(jīng)濟發(fā)展的水平產(chǎn)生基礎(chǔ)性的影響。因此,《通則》在建立健全企業(yè)基礎(chǔ)管理制度的同時,利用財務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟運行狀況及其趨勢,監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營按照自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進行。
五、《通則》的框架及其主要內(nèi)容
(一)框架結(jié)構(gòu)
《通則》共由10章、73條組成,包括:第一章總則、第二章企業(yè)財務(wù)管理體制、第三章資金籌集管理、第四章資產(chǎn)營運管理、第五章成本、費用管理、第六章收益分配管理、第七章企業(yè)重組清算管理、第八章財務(wù)信息管理、第九章財務(wù)監(jiān)督、第十章附則。
從框架結(jié)構(gòu)看,《通則》既不翻版1993年開始實行的《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度,也不重復稅收管理制度和企業(yè)會計制度的內(nèi)容,而是主要圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組過程伴生的財務(wù)活動,規(guī)定了企業(yè)財務(wù)要素的內(nèi)容,對企業(yè)財務(wù)管理主體應當履行的職責、享有的權(quán)利、承擔的義務(wù)及其財務(wù)行為進行規(guī)范,特別是解決我國長期以來形成的企業(yè)投資者與經(jīng)營者職責不分、角色錯位的問題,同時對財政部門在新形勢下管理企業(yè)財務(wù)的任務(wù)、方式、途徑作出規(guī)范,從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的制度創(chuàng)新。因此,《通則》將為企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及的財務(wù)行為提供基礎(chǔ)性制度規(guī)范,解決我國經(jīng)濟立法滯后所帶來的財務(wù)活動無章可循、無法可依問題,為企業(yè)投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、監(jiān)督、評價企業(yè)財務(wù)行為提供客觀的依據(jù)和標準。
(二)主要內(nèi)容
1、界定了財務(wù)管理職責
在第二章中,界定了主管財政機關(guān)、企業(yè)投資者和經(jīng)營者的財務(wù)管理職責。主管財政機關(guān)管理職責是通過建立企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)制度、實施財政政策、監(jiān)測經(jīng)濟運行,維護社會經(jīng)濟的安全、穩(wěn)定,促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)投資者管理職責是通過決策企業(yè)重大財務(wù)事項,履行《公司法》規(guī)定的股東職權(quán),保障企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營者管理職責主要是執(zhí)行投資者的決策,負責企業(yè)經(jīng)營,實現(xiàn)資本增值。
2、規(guī)定了企業(yè)資金籌集管理的基本內(nèi)容
在第三章“資金籌集管理”中,根據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,對企業(yè)資本管理原則、企業(yè)投資者對增減資本的管理以及企業(yè)籌措經(jīng)營資金的管理要求等作出了規(guī)定。企業(yè)依法享有的各項財政政策,應當按規(guī)定進行財務(wù)處理。
3、規(guī)范了資產(chǎn)構(gòu)建與處置的行為
在第四章“資產(chǎn)營運”中,對企業(yè)資金調(diào)度、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理、對外投資與擔保的財務(wù)管理、委托理財與從事高風險業(yè)務(wù)的管理要求等作出了規(guī)定。企業(yè)資產(chǎn)營運應當由經(jīng)營者根據(jù)投資者的授權(quán)進行,對重大財務(wù)問題應當由企業(yè)投資者決策。
4、明確了成本、費用管理的要求
在第五章“成本、費用管理”中,要求企業(yè)實行成本、費用控制,鼓勵技術(shù)開發(fā)和科技成果產(chǎn)業(yè)化,履行社會責任,規(guī)范成本費用開支行為,保障職工合法權(quán)益,并區(qū)分個人與企業(yè)財務(wù)開支的責任界限。
5、建立了企業(yè)收益分配管理制度
在第六章“收益分配管理”中,明確企業(yè)收入的責任范圍、資產(chǎn)損失管理要求,對利潤分配制度進行改革,取消公益金提取的規(guī)定,增加了職工要素分配的內(nèi)容,明確企業(yè)應付國有利潤直接上繳國庫。
6、規(guī)范了企業(yè)重組清算管理的財務(wù)內(nèi)容
在第七章“企業(yè)重組清算管理”中,規(guī)定了企業(yè)改制、轉(zhuǎn)讓等重組需要做好的財務(wù)事項、職工安置與國撥土地等國有資源管理的財務(wù)政策,以及企業(yè)合并、分立、托管等重組中的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)處置的原則。
7、構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)信息管理制度
在第八章“財務(wù)信息管理”中,強調(diào)了企業(yè)報送會計報表的義務(wù),對企業(yè)推行信息化管理、建立財務(wù)預警機制提出了要求。同時,要求主管財政機關(guān)建立經(jīng)濟運行監(jiān)測制度,加強企業(yè)財務(wù)會計報告的管理,并建立對企業(yè)進行財務(wù)評價的信息管理制度。
8、構(gòu)建了企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督體系
在第九章“財務(wù)監(jiān)督”中,從企業(yè)經(jīng)營者、投資者和主管財政機關(guān)三個層次構(gòu)建企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系,明確監(jiān)督內(nèi)容以及應承擔的法律責任。鑒于企業(yè)類型復雜,財政監(jiān)督手段需要加強并予創(chuàng)新,借鑒證券管理的經(jīng)驗,引入了“公開譴責”的處罰手段。
六、關(guān)于《通則》涉及的幾個問題
(一)關(guān)于適用范圍
為了創(chuàng)建企業(yè)公平競爭的環(huán)境,實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的目的,《通則》第二條規(guī)定其適用于各種所有制、各種組織形式、各種經(jīng)營方式、各種行業(yè)的企業(yè),包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、合作制公司、有限責任公司、股份有限公司等。
(二)關(guān)于企業(yè)收益分配制度
財政部門履行著國民收入再分配職能,應當對企業(yè)的要素分配進行制度規(guī)范。因此,《通則》兼顧公平與穩(wěn)定的原則,正確處理國家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報的關(guān)系,第三十八條對建立職工獎勵基金作出財務(wù)規(guī)定,第三十九條對企業(yè)建立了醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險制度有關(guān)費用,統(tǒng)一規(guī)定全部進入成本(費用),相應取消按比例提取職工福利費的規(guī)定;第四十條將政府非稅收入納入企業(yè)財務(wù)分配范疇;第四十六條鑒于企業(yè)實行住房分配貨幣化、分離企業(yè)辦社會職能等形勢,取消了企業(yè)提取公益金的規(guī)定;第四十七條對經(jīng)營者與其他職工的要素分配作出財務(wù)規(guī)范。
(三)關(guān)于企業(yè)財務(wù)評價
企業(yè)具有人格化特征,建立企業(yè)財務(wù)評價系統(tǒng),不僅是投資者對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績考核的需要,也是社會公眾的需要。《通則》要求以企業(yè)會計信息真實、充分、準確披露為基礎(chǔ),在第六十二條規(guī)定了財政建立企業(yè)財務(wù)評價制度。
(四)關(guān)于企業(yè)財務(wù)風險管理
企業(yè)經(jīng)營失敗,不僅投資者受到損失,還會引起一系列連鎖反應,并可能轉(zhuǎn)化為政府的財政風險。因此,財務(wù)風險管理應當作為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容,《通則》在第十一條規(guī)定了企業(yè)建立財務(wù)風險管理制度,在第五十八條規(guī)定企業(yè)建立財務(wù)預警機制,在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運、利潤分配的條款中,也體現(xiàn)了控制財務(wù)風險的要求。
(五)關(guān)于財政管理企業(yè)的主要內(nèi)容
在建立社會主義市場經(jīng)濟體制并加入WTO之后,財政管理企業(yè)必須依法行政,符合國民待遇原則。因此,《通則》在各章的有關(guān)條文中,對財政監(jiān)管企業(yè)的事項作出了規(guī)定。財政監(jiān)管企業(yè)的主要內(nèi)容是:制度規(guī)范、財務(wù)政策、資金預算、收益分配、財務(wù)信息;主要管理手段是:審核、備案、監(jiān)測、評價、監(jiān)督、指導。
七、《通則》與會計制度、稅收制度、國有資產(chǎn)管理制度、企業(yè)組織法律的關(guān)系
(一)與會計制度的關(guān)系
《通則》立足于維護公共利益,保障社會穩(wěn)定,治理經(jīng)濟秩序,為全社會各類型企業(yè)包括其相關(guān)利益主體提供財務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)會計制度是對會計要素的確認、計量、核算、控制,并通過提供真實的會計信息,為企業(yè)經(jīng)營者、內(nèi)部職工以及外部的投資者、債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。兩種制度都是針對全社會各類企業(yè)的,但是,財務(wù)管理需要利用會計信息,重在對財務(wù)行為的前期決策和過程約束;會計核算為財務(wù)管理提供基礎(chǔ),重在對財務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映,兩者互為補充,相輔相成。
(二)與稅收制度的關(guān)系
國家稅收制度從維護國家稅基出發(fā),規(guī)范企業(yè)與國家之間的收入分配關(guān)系。企業(yè)納稅行為屬于財務(wù)行為,但不是財務(wù)行為的全部?！锻▌t》維護社會公共利益,企業(yè)實行稅收籌劃,必須以遵守國家稅法為前提。企業(yè)財務(wù)管理是對財務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范,而稅收管理是對企業(yè)財務(wù)成果的法定分配,雖通過納稅調(diào)整影響企業(yè)財務(wù)行為的發(fā)生,但是不能完全決定財務(wù)行為的發(fā)生,也不能對財務(wù)行為的公正性、必要性進行控制。因此,《通則》與國家稅收制度是并行的兩種制度體系。
(三)與國有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系
《通則》體現(xiàn)著國家作為社會管理者對企業(yè)法人履行社會經(jīng)濟事務(wù)管理的職責,管理目的是通過規(guī)范全社會企業(yè)的財務(wù)行為、治理經(jīng)濟秩序,實現(xiàn)社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展。國有資產(chǎn)管理制度則是針對國有資本的投入、營運、收益分配、考核評價全過程的管理,體現(xiàn)了國家作為國有資產(chǎn)所有者履行企業(yè)投資者的職責與權(quán)利,管理目的是通過優(yōu)化配置、授權(quán)經(jīng)營,實現(xiàn)國有資本保值增值。按照《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》的規(guī)定:“國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國有資產(chǎn)管理工作在財務(wù)、會計方面執(zhí)行國家統(tǒng)一的全社會財務(wù)、會計制度,接受財政部門監(jiān)督”。因此,《通則》是國有資產(chǎn)管理制度應當遵循的準則之一,屬于具有“綱”性的企業(yè)財務(wù)管理制度;而國有資產(chǎn)管理制度是屬于具有“目”性的企業(yè)國有資本管理制度。兩者之間,管理職能、管理對象、管理幅度、管理目的都完全不同,無論從理論上講,還是從實際需要來看,兩種制度是互相不可代替的不同的制度體系。
(四)與企業(yè)組織法律的關(guān)系
企業(yè)組織法律是調(diào)整各類企業(yè)在設(shè)立、變更、終止以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與組織中的社會關(guān)系的法律規(guī)范,主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。企業(yè)財務(wù)活動因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)權(quán)利與責任按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行安排和落實。但是,企業(yè)組織法律對企業(yè)財務(wù)的規(guī)定不完整,存在法律空白之處。因此,《通則》要在企業(yè)組織法律允許或者授權(quán)的范圍之內(nèi),對企業(yè)財務(wù)行為系統(tǒng)地作出具體的規(guī)范。從這種意義上講,企業(yè)組織法律是母法,《通則》是受其調(diào)整、對其補充的子法。
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